[회계감사] 요약정리 - 제6장 외부감사 의의

 

6. 외부감사란 무엇인가?

1. 외부감사의 의의

-감사대상회사가 작성한 재무제표가 회계기준에 따라 적정하게 작성되었는지에 대해 회사와 독립적인 감사인이 회계감사기준에 따라 감사를 실시하고 이해관계자에게 감사의견을 표명하는 과정

 

1)회계감사기준

-재무제표감사를 수행할 때 감사인이 감사목적을 충족할 수 있도록 설계된 감사의 성격과 범위를 설명함

-감사보고서에도 감사인이 회계감사기준에 따라 감사를 실시하였다는 것을 명시해야함

2)감사의 실시 - 감사과정은 통제테스트와 실증절차에서 주로 이루어짐

3)이해관계자

-외부감사(회계감사)의 이해관계자 : 회사가 차입금을 사용ㅎ고 있는 금융기관, 세무당국, 신용평가기관, 회사의 거래처, 잠재적인 투자자

4)감사의견

-적정의견, 한정의견, 부적정의견, 의견거절이 有

 

 

2. 외부감사의 분류

1)중간감사 vs 기말감사

-중간감사 : 회계연도 중에 감사 실시, 내부통제테스트를 실시

-기말감사 : 회계연도 말에(기말)에 감사 실시, 재무제표 금액에 대한 실증절차를 실시

2)초도감사 vs 계속감사 -감사인 입장에서 생각

-초도감사 : 전기 감사인 ≠ 당기 감사인

-계속감사 : 전기 감사인 = 당기 감사인

 

3. 외부감사의 절차

1. 외부감사 절차 성립의 배경

1)많은 다수의 거래

2)시간적인 한계 => 전수조사 불가능 -> 표본검사 실시

 

2. 외부감사 절차의 효율성 제고 방법

1)감사계획 수립

2)내부통제 검토 결과 의존

-통제테스트 시 회사의 내부통제를 검토하여 통제가 잘 이루어지고 있다고 판단되면, 실증절차의 범위를 줄일 수 有

3)경상거래와 비경상거래의 분리

-감사인은 회계감사 시 주로 비경상거래에 집중하여 감사를 실시하게 됨

4)표본추출을 통한 감사

-통제테스트 : 기중 거래를 기준으로 통제의 적정성을 살펴보는 것

-실증절차 : 재무제표 기말금액의 적정성을 살펴보는 거래

->기중거래 전수조사 불가능, 실증절차 가능 But, 표본 추출로 거래와 금액의 적정성 검토

-통계적 표본추출 방법: 감사인의 주관적 판단이 최소화 되어 객관적 감사 가능, 시간·비용 ↑

-비통계적 표본추출 방법: 감사인의 주관적 판단이 많이 개입되어 객관적X,

숙련된 감사인에게는 통계적인 방법보다 더 효과적일 수 有

 

 

4. 회사에 대한 이해

1. 의의

-회사와 이를 둘러싼 환경을 이해하는 것은 감사의 전 과정에 걸쳐 정보를 입수, 갱신, 분석하는 연속적이고 동적인 과정

-감사인이 감사를 계획하고 감사의 전 과정에 걸쳐 전문가적 판단을 수행할 때 준거기준이 됨

 

2. 이해의 목적

1)감사계약 체결 전: 감사업무를 수임하기 위해, 회사에 대한 전반적인 내용, 즉 주주, 경영자 및 지배기구에 대한 이해를 수행

2)감사계약 체결 후: 실제 감사업무를 수행하기 위해 회사에 대한 이해를 바탕으로 위험평가절차로서 회사와 회사의 환경을 이해

 

※회사에 대한 이해 시 - 문서화 하는 방법

①직무기술서 : 설명을 나열, 명확 X, 취약점을 알아내기 힘듦, 소규모 회사만 가능

②업무 흐름도 : 그림(도식화), 이해가 용이, 시간·비용 ↑

③질문서 : 사전에 작성, 특수업종에 적용하기 어렵

 

3. 주요 내용

1)산업적, 규제적, 기타 외부적 요인

① 산업적 요인

: 경쟁 환경, 공급자와 소비자와의 관계, 기술개발과 같은 산업상황 포함

-수요, 생산능력 밑 가격 경쟁 등 시장과 경쟁상황

-순환적 또는 계절적 활동

-기업의 제품과 관련된 기술

-에너지의 수급과 원가

-회사가 속해있는 산업은 사업의 성격 또는 규제의 정도에 따라 특정의 중요한 왜곡표시위험을 발생시킬 수 有

ex.장기계약은 수익·비용에 대한 유의적 추정문제를 발생시켜 중요한 왜곡표시위험 가능성 有

② 규제적 요인

: 규제환경이 포함됨, 규제환경은 해당 재무보고체계, 법적·정치적 환경을 포괄

-회계원칙, 산업 특유의 실무관행

-규제산업에서의 규제 법규

-직접적 감독을 포함하여, 기업경영에 유의적인 영향을 미치는 법규

-조세제도(법인세 및 기타) -> 세액공제, 감면제도에 관심↑

-기업경영에 영향을 미치고 있는 외환규제 등 통화정책, 재정정책, 재무적 인센티브(정부보조금 제도)와 관세 또는 무역규제 정책과 같은 정부정책

③ 외부적 요인

-일반적인 경제여건, 이자율과 자금조달 가능성, 인플레이션, 통화재평가

 

2)기업의 성격

①기업의 경영활동 - 제품매출인지 혹은 용역매출인지(수입원천이 어딘지)

②기업의 소유 및 지배구조 - 자회사 현황, 연결회계처리 및 특수관계자 거래

*특수관계자 거래

-반드시 주석에 공시해야함

-특수관계자 거래 多 → 장난칠 가능성↑ ex.일감 몰아주기, 일감 뗴어주기(사업기회 제공)

③특수목적기업에 대한 투자 등이 진행 중이거나 계획하고 있는 투자의 유형

④기업의 조직구조와 자금조달 방식 - 영업부문 공시, 전환사채 등의 평가

 

3)회계정책의 선택과 적용 ->회계기준의 변화

①기업이 유의적이고 비경상적인 거래에 대한 회계처리를 위해 적용하는 방법론

②논란이 있거나 새로 대두된 분야의 경우, 권위있는 지침이나 합의가 없을 때의 유의적인 회계정책의 영행

③기업의 회계정책 변경

④해당 기업에 새로 적용되는 재무보고기준

 

※리스 종류

-운용리스 : 소유권이 빌려주는 사람에게

-금융리스 : 소유권이 빌려쓰는 사람에게

 

4)기업의 목적과 전략 및 중요한 왜곡표시위험을 초래할 수 있는 관련 사업위험

-기업의 경영진은 산업적 요인, 규제적 요인 및 기타 내·외부적 환경에 대응하기 위해 제반목적을 정의 하는데, 이것이 곧 기업의 전반적인 계획

-기업의 전략: 경영진이 이러한 목적을 달성하기 위해 적용하는 접근방법

-사업위험의 발생 원인

①실패의 가능성 있는 신제품이나 새로운 서비스의 개발

②성공적인 개발에도 불구하고 제품과 서비스를 뒷받침하기에 부적절한 시장

③배상책임 또는 평판위험을 초래할 수 있는 제품 및 서비스상의 결함

→대부분의 사업위험은 결국 재무적 결과로 귀결되어 재무제표에 영향을 미칠 것

=>기업이 당면 사업위험을 이해하는 것은 중요한 왜곡표시위험의 식별가능성을 증가시킴

 

5)재무성과의 측정과 검토

-경영진에게 목표성과를 달성해야 하는 압력에 따라 부정에 의한 왜곡표시 등 중요한 왜곡표시위험을 증가시키는 행동을 일으킬지 여부를 고려할 때 도움됨

-경영진이 재무성과 측정·검토를 위해 사용, 감사인도 고려하게 될 내부적으로 생성된 정보

①주요 성과지표(재무적, 비재무적)와 주요 비율, 추세, 운영상의 통계

②기간별 재무성과분석

③예산, 예측, 차이분석, 부문정보, 사업부나 부서 또는 기타 수준의 성과보고서

④종업원 성과측정 및 성과보상정책

⑤경쟁기업과의 성과 비교

 

 

4. 통제테스트

1. 통제테스트를 수행해야 하는 상황

①감사인이 재무제표의 중요한 왜곡표시위험을 평가할 때 통제가 효과적으로 운영되고 있다는 기대를 한 경우(즉, 감사인이 실증절차의 성격, 시기 및 범위를 결정할 때 통제의 운영효과성에 의존하려고 하는 경우)

*내부통제테스트가 개판일 경우 -> 통제테스트를 생략

②실증절차만으로는 경영진주장 수준의 충분하고 적합한 감사증거를 제공할 수 없는 경우

 

2. 통제테스트의 예시

1)업무 프로세스 수준의 내부통제 구성요소에 대한 테스트

※판매활동에 대한 주요 통제테스트(예시)

통제활동	테스트 사항
승인	승인없는 고객이나 가공의 고객에게 매출이 이루어지는가? 매출환입 및 에누리에 대한 승인이 이루어지고 있는가?
업무분장	영업부서 직원이 직접 외상매출금을 회수하는가? 외상매출금의 기록과 관리는 누가하는가?
정보처리	기록되지 않은 판매지시서가 존재하는가?
물리적 통제	창고의 잠금장치는 존재하는가? 창고에 접근 시 절차가 존재하는가?
성과의 검토	매출의 추세 및 변동사항은 어떠한가? 외상매출금의 잔액은 어떠한가?

 

※구매활동에 대한 주요 통제테스트(예시)

통제활동	테스트 사항
승인	구매요청서에 따른 견적비교가 이루어진 후 적절한 승인권자에 의해 결제가 이루어지고 있는가? 지급전표의 승인은 적절히 이루어졌는가?
업무분장	구매부서와 검수부서의 확인이 독립적으로 이루어지는가? 자금의 집행과 기록기능은 분리되는가?
정보처리	처리되지 않은 구매요청서가 존재하는가?
물리적 통제	보관된 물건에 대해 불출절차가 존재하는가? 권한 없는 자가 자금집행 시스템에 접근할 수 있는가?
성과의 검토	창고수량은 장부수량과 일치하는가? 외상매입금의 잔액은 어떠한가?

 

 

3. 통제테스트 결과의 평가

-감사인이 의존하고자 하는 통제에 이탈이 발견되었으면, 감사인은 이러한 사항과 그 잠재적인 영향을 이해하기 위해 구체적인 질문을 하고 또 다음 사항을 결정해야 한다.

①통제테스트를 수행한 결과가 해당 통제에 의존하는 것에 대한 적절한 근거를 제공 여부

②통제에 추가적인 테스트가 필요한지 여부

③왜곡표시에 대한 잠재적인 위험에 대처하기 위해 실증절차를 적용할 필요가 있는지 여부

 

※감사인이 내부통제제도를 보는 이유: 실증절차의 성격, 범위 및 시기를 결정하기 위한 것

내부통제의 운영효과성에 대한 확신은 제공하지 X