[회계감사] 요약정리 - 제7장 외부감사 준비(1)

 

 

7장. 외부감사를 어떻게 준비할 것인가? (Ⅰ)

1. 실증절차의 개요

-감사수임 이후 감사를 계획하고(위험을 평가하고), 통제테스트를 실시하는 과정은 결국 재무제표의 실증절차를 수행하기 위한 사전단계

-재무제표에 의한 경영진의 주장을 테스트하는 단계로, 재무제표 및 공시사항의 공정성을 평가하는 단계

 

1. 실증절차 수행방법

1)실증절차 실시 전략

-실증절차 수행 시 경영자가 재무상태와 재무성과를 양호하게 보이려고 한다는 가정에서 출발

*재무상태와 재무성과를 안 좋게 보이려고 하는 경우: 비상장 소기업

why? 세금문제(상속세/증여세)

-자산에 대해서는 과대 표시에 중점(실재성과 권리),

부채에 대해서는 과소 표시에 중점(와전성과 의무)을 두어 감사를 실시

 

2)실증절차 접근방법

-일반적으로 자산과 부채 계정을 중심으로 감사 실시

-복식부기원리에 의해 관련된 손익계정에 대한 감사를 같이 실시하여 감사의 효율성↑

 

3)실증절차의 수행

①총괄표의 작성

-전기·당기 잔액 비교, 당기증가 혹은 감소를 표시하는 계정과목별 총괄표를 작성

②분석적 절차의 수행

-추세분석, 재무비율분석 및 상관관계분석 등을 이용해서 분석적 절차 수행

③세부테스트의 수행

기초잔액에 대한 세부테스트(기초잔액은 전기감사보고서상의 금액과 대사)

계정잔액에 대한 세부테스트(당기잔액은 총계정원장 및 당기감사증거와 대사)

거래유형에 대한 세부테스트(해당 계정의 증감내역을 나타내는 기중거래 중 일부를 확인)

표시와 공시에 대한 세부테스트(계정과목분류 및 주석사항 확인)

 

2. 분석적 절차를 위한 재무비율 분석

1. 수익성 비율

1)매출액순이익률

 

-보통 당기순이익보단 영업이익으로 측정,

-당기순이익으로 측정시 회사의 경상적, 비경상적 재무성과가 모두 포함되어 有

2)총자산순이익률(Return On Assets: ROA)

 

-경영자가 회사 보유 자산을 얼마나 효율적으로 활용하였는지를 나타내는 수익성 비율

3)자기자본순이익률(Return On Equity: ROE)

 

-주주가 투자한 자본에 대한 수익성을 측정하는 척도(=주주의 투자수익률)

 

2. 활동성 비율

-분자는 연간 측정되는 수치(손익 계정) / 분모는 특정일 현재 측정한 수치(재무 계정)

->회전율 산출 시 분모의 자산을 연간 평균치로 환산하기 위해 (기말금액+기초금액)/2로 산출

 

1)총자산회전율

*총자산=(기초총자산+기말총자산)/2

금액으로 측정한 자산이 얼마나 매출액으로 연결되는지 측정

 

2)재고자산회전율

*재고자산=(기초재고자산+기말재고자산)/2

**재고자산의 원가에 대응하기 위해 매출액 대신 매출원가를 사용하는 경우가 있음

-보유하고 있는 재고자산이 1년에 몇 번 판매되었는지를 나타내는 것

-재고자산회전율은 회사의 정책 변화가 없는 한 일정한 편인데, 통상 재고자산회전율이 낮아지면 회사가 보유하고 있는 재고자산이 진부화 되었을 가능성을 나타냄

 

3)매출채권회전율

*매출채권=(기초매출채권+기말매출채권)/2

-외상매출채권이 발생하면 현금화가 되어야 줄어드므로, 이 비율은 매출채권이 얼마나 현금으로 빨리 전환되는지를 나타내는 비율

-매출채권회전율이 높다: 매출 발생 시 매출채권의 현금화 속도가 높다

-매출채권회전율이 낮다: 매출채권↑, 회사의 신용정책(매출채권 회수기일)이 늘어나거나 외상매출채권이 회수가 늦어질(부실채권 발생) 가능성 의미

 

3. 성장률 및 기타

1)차입금대비 이자비용율

*차입금=(기초차입금+기말차입금)/2

-회사가 사용하고 있는 차입금의 평균이자비용(회사가 차입했을 때 이자비용과 비슷)

-부채가 과소계상 될 가능성을 보여주는 지표

-기업분석보단 감사 시에 특히 주안점을 둠

-회사의 신용도에 따라 회사별로 다름

 

 

3. 계정과목별 실증절차

1. 현금과 예금계정

※현금의 특징

-다른 거래 활동에 영향을 받음

-기중 거래액이 기초·기말 금액에 비해 큼 ->기중금액보단 기말금액(실재정)에 좀 더 초점

-도난·횡령의 위험성↑ -> 고유위험↑

 

1)총괄표의 작성

2)분석적 절차의 수행

-전기대비 현금 등의 증감율을 살펴보고, 현금 등의 증감율을 가져올만한 사유를 분석

-타 계정과의 연관성을 비교해 분석적 절차 수행

3)세부테스트 수행

①기초잔액에 대한 세부테스트

②계정잔액에 대한 세부테스트

1.총계정원장 상의 현금 및 보통예금 계정과목의 금액과 총괄표상의 금액 일치를 대사

2.현금 및 보통예금이 실재하는지 테스트하기 위해 문서검사 실시

->역진법 사용, 총계정원장의 금액을 감사증거인 증빙서류와 대사, 은행계정조정표 작성 시 작성내역의 적정성을 검토

->현금의 대표 증빙서류 : 현금출납부, 현금시재 실사내역

보통예금의 대표 증빙서류 : 예금잔액 증명서, 은행조회서

 

※금융자산의 실사

-감사인이 결산일(감사기준일, 회계연도말)을 기점으로 금융자산 실물 확인을 위해 방문

-금융자산의 실사시 중요한 것

①반납시 서명

②동시 실사(사업장이 떨어져 있는 경우)

③보고기간말 실사

 

③거래유형에 대한 세부테스트

-회계연도말의 거래를 집중적으로 살펴봄

-당좌예금 관련 은행 간 대체거래내역 혹은 결산일 이후 당좌예금 거래내역을 살펴보아 카이팅을 통한 당좌예금 과대계상을 확인

 

※카이팅 p.134

-수표의 입금·출금 처리 일자 간의 시차를 이용해 재무상태표의 당좌예금 잔액을 늘리는 방법

-은행 간 대체거래를 이용(시차를 이용)

-입금기록 O, 출금기록 X 발생

-기말잔액 과대 계상

-적발 방법: 결산일 이후 은행별 당좌거래내역 대사

-예방 방법: 기록/보관/승인 업무분장 But, 공모 시에는 예방 X

 

④표시와 공시에 대한 세부테스트

-먼저 현금 및 현금성자산, 단기금융상품 및 장기금융상품 등으로 계정과목이 적절히 분류되었는지 확인

-사용제한 예금이 있는지 확인하고 이러한 내용을 주석에 적절히 공시되었는지 확인

 

2. 재고자산

※재고자산 - 내부통제제도 관련 주의사항

①생산계획 수립, 승인

②품질검사, 분류, 보관

③재고 실사 중요

④원가계산이 힘듦- 배부기준에 대한 일관성만 있으면 대부분 인정해줌

 

 

1)총괄표의 작성

ex.

재고자산
계정과목	기 초	증 감	기 말	증가율
상품 매출원가 재고자산회전율	25,000 800.000 32	15,000	40,000 720,000 18	60% -10%

*재고자산회전율은 재고자산의 평균금액으로 산출하여야 하나, 상기 예시에서는 편의상 기말 상품금액 기준으로 산출

 

2)분석적 절차의 수행

-> 으로, 재고자산회전율이 많이 떨어졌는데 매출원가는 상대적으로 많이 떨어지지 않았으므로, 재고자산이 올라갔을 가능성 有

->이는 진부화된 재고자산 존재할 가능성 有

 

-진부화된 재고자산 가능성 있는 경우: 재고자산수불부상의 재고자산 입출고 내역을 살펴보고, 진부화된 재고자산 여부를 파악

ex.

재고자산 수불부
	품 명	기 초	입 고	출 고	기 말
(가) (나) (다) (라)	C-120 DH-506 CC-208 BH-332	10 30 30 10	100 0 0 100	80 0 2 105	30 30 28 5

(가), (라) : 입출고가 빈번한 재고자산 : 정상적인 재고 가능성

(나) : 입고(구매 혹은 생산)이 되지 않고, 출고도 되지 않음 : 진부화 재고 가능성

(다) : 입고(구매 혹은 생산)이 되지 않고, 출고도 적음 : 진부화 재고 가능성

 

3)세부테스트 수행

①기초잔액에 대한 세부테스트

②계정잔액에 대한 세부테스트

1.총계정원장 상의 재고자산(상품, 제품, 재공품 등) 금액과 총괄표상의 금액 일치를 대사

2.총괄효 상의 재고자산 금액과 재고자산 수불부 금액을 대사하고 재고자산수불부 상의 재고자산과 결산일을 기준으로 재고자산 실사한 수량 및 회사 창고이외의 제3자에게 보관된 재고에 대해 타처보관재고자산조회서 상의 수량과 대사(수량 확인)

*단가확인 방법

상품 및 원재료: 회사가 보유하고 있는 시세표나 주요 물품단가를 인터넷 등의 정보를 통해 살펴보고 적정성을 확인

제품과 재공품: 회사의 원가계산 내역을 검토하여 그 단가의 적정성을 확인

③거래유형에 대한 세부테스트

-결산일 전후의 매입거래에 대한 검수보고서와 출고증을 입수하여, 재고자산의 입출거래가 적절한 기간에 기록되었는지 확인

④표시와 공시에 대한 세부테스트

-담당자에게 질문, 차입계약서, 보험계약서를 확인하여 재고자산의 담보제공여부와 보험가입여부가 주석에 적절히 공시되었는지 확인

 

4)재고자산의 실사 입회

①재고자산의 실사 - 직접 세보는 것

-감사인이 회사의 재고자산 실사에 참여해 직접 재고자산의 수량을 세어보는 것

-재고자산명세서에 있는 수량이 창고에 존재하는지, 창고에 존재하는 재고자산이 재고자산명세서에 존재하는지 모두 확인

②재고자산 실사의 입회 - 관찰

-회사가 실시하는 재고자산 실사 상황을 살펴보는 것

-감사인은 회사의 재고자산에 대한 내부통제제도의 유효성을 확인할 수 有

 

 

※회계감리 지적사례

1. 금융상품에 대한 조회 확인 불비 사례

상황

-감사대상회사는 단기차입금이 상당한 금액으로 존재함에도 단기 금융상품인 CMA와 MMF에 거액의 자금을 예치

-업무담당자 1인이 금융거래처의 자금입출금, 거래승인, 잔액조회를 모두 담당 ->업무분장X

회계법인 감사절차

-회사 자산 중 CMA 및 MMF 잔액이 상당히 큼에도 불구하고 회사가 제시하는 금융회사의 주소로 조회서만 발송하고 감사절차 종료

시사점

-회사의 주요 금융자산에 대해 조회절차만 취하고, 통장원본 등 확인 필요

-외부조회 시 조회처 주소 및 회신자의 적정성 등 확인 필요

-업무담당자 1인의 분장없이 주요 업무를 담당 → 내부통제에 대한 의문

*조회의 수신, 발신을 감사인이 해야함 / 이 과정에서 A회사가 개입되면 안됨

 

2. 재고자산 허위계상 사례

상황

-감사대상회사의 타처보관재고자산이 총재고자산의 50.2% 차지

-동 회계기간 중 타처보관재고자산의 입출입 기록이 없음

회계법인 감사절차

-타처보관재고자산에 대해 직접조회하지 않고, 회사가 제시한 타처보관증(위조)만 확인

사사점

-중요 재고자산에 대해서는 직접조회하고, 그 평가의 적정성 등을 검토했어야 함.

 

 

 

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*재고자산 실사 및 입회는 재고자산의 실재성+내부통제제도의 유효성을 확인 가능

*자산의 실사를 통해 자산의 실재성 입증 가능 ( 소유권, 권리 입증 X )

*회사의 자금 상황이 어려운데 단기성금융상품에 예치한다는 것은 앞뒤가 안맞음

*외부보관된 재고자산은 타처보관재고자산 조회서를 발행해 조회를 수행해서 감사증거로 이용