[회계감사] 요약정리 - 제5장 내부통제제도

 

5장 : 내부통제제도란 무엇인가?

 

1. 내부통제제도의 의의

1. 내부통제제도의 정의

-내부통제제도 : 회사 자산의 보호와 회계기록의 적절성을 위해 갖추어두고 있는 여러 가지 제도(통제수단)

※내부회계관리제도 : 주권상장법인과 비상장주식회사 중 직전사업연도말 자산총액이 1천억원 이상인 회사가 갖추어야할 제도

 

※내부통제제도의 목적

1. 기업운영의 효율성 및 효과성 확보(운영목적)

2. 재무정보의 신뢰성 확보(재무보고목적)

3. 관련 법규 및 정책의 준수(법규준수목적)

->운영의 효율성 및 효과성을 확보하여 이윤을 창출하고, 이를 적절하게 기록하며(재무보고 목적), 법규 및 내부규정을 준수하게 하는 것

 

 

2. 내부통제제도의 구성요소

1)통제환경

-내부통제제도 전체의 기초를 이루는 개념

-조직체계·구조, 내부통제를 유인하는 상벌 체계, 인력운용 정책, 교육정책, 경영자의 철학, 윤리, 리더십 등을 포함

-조직의 문화와 구성원들의 의식에 영향을 줌

-통제환경 조성은 효과적인 내부통제 시스템 운영에 대한 경영진의 확고한 의지가 필수적

※종업원-신의성실성 확보 (위해)

-> 신원보증, 재정보증, 서약서, 직무순환제도, 명령휴가, 불시감사, 내부제한, 고충처리

 

2)위험평가

-회사의 목적달성과 영업성과에 영향을 미칠 수 있는 내·외부의 위험을 식별하고 평가·분석하는 활동

-전사적 수준 및 업무프로세스 수준의 위험식별, 위험의 분석·대응방안 수립, 위험의 지속적 관리 등이 포함

 

3)통제활동

-조직 구성원이 경영방침이나 지침에 따라 업무수행 할 수 있도록 마련된 정책 및 절차와 이러한 정책 및 절차가 준수되도록 하기 위한 제반 활동

-통제활동의 구성요소 : 업무의 분장, 승인, 정보처리, 물리적 통제, 성과의 검토 등을 포함

 

4)정보 및 의사소통

-조직구성원이 책임을 적절하게 수행할 수 있도록 시의적절한 정보를 확인·수집할 수 있도록 지원하는 절차와 체계

-정보의 생성·집계·보고체계, 의사소통의 체계 및 방법 등이 포함 ex. ERP. 메뉴얼

5)모니터링

-내부통제의 효과성을 지속적으로 평가하는 과정

-일반적으로 상시모니터링과 독립적인 평가 또는 이 두 가지의 결합에 의해 수행됨

->경영진 중에서도 내부감사들이 해야 될 역할(준법감사실 부서에서)

 

3. 통제활동의 세부내용

1)승인 (=결재)

-업무담당자가 처리한 내용을 회사의 중간관리자 혹은 상위관리자가 검토하고 업무처리를 허가하는 것

-일반승인 : 요건 충족시 승인없이 진행

-특별승인 : 발생시 무조건 승인 후 집행

 

2)업무의 분장

-조직의 구성원들이 업무를 수행함에 있어 잠재적인 이해상충이나 실수 또는 부적절한 행위가 발생할 위험을 감소시키고 적시에 발견하기 위해 담당하는 업무를 나누는 것

-보관 / 기록 / 승인은 따로따로 하는 게 중요!

①자산 보관기능과 회계기능의 분장

②거래 승인기능과 관련자산 보관기능의 분장

③회계기능 내의 업무분장

 

3)정보처리 - 문서화와 관련

-정보의 정확성, 완전성, 적절한 승인 여부를 확인하기 위해 실시되는 것

※문서화의 기본원칙

①일련번호

②즉시작성

③단순성 유지

④양식 최소화

=> ⑤양식 표준화 하는게 제일 중요

 

4)물리적 통제

-유형자산, 재고자산, 유가증권, 현금 등 회사의 자산은 물리적으로 보호되며, 주기적인 실물확인 절차를 통하여 장부상 보고되는 금액과의 일치여부가 확인됨.

-시건 장치(잠금장치), 중요한 자산 보험 가입, 주기적 실사, 컴퓨터 프로그램&원본파일 통제

 

5)성과의 검토

-주기적으로 분석되는 성과지표 상 예기치 못한 결과나 비정상적인 추세를 분석함으로써 재무제표의 왜곡이 발생할 위험이 있는 분야를 식별하고 필요한 경우 개선할 수 有

-제3자가 주기적으로 검토 하는 게 제일 중요

 

 

2. 주요 업무별 내부통제제도

 

1. 주문과 관련한 회사의 움직임 <-부서별로 하는 일도 중요하지만, 문서들을 주의!

 

1)영업부서 - 고객주문서

-고객주문서를 수령 → 고객의 주문수량과 단가를 확인하여 최종주문금액을 확인

 

2)신용조사부서 - 판매지시서

-주문접수되면 고객의 신용도를 조사 → 승인된 판매지시서(or출고지시서)를 창고부서에 전달

-고객의 신용도가 높지 않은 경우 : 외상거래 or 담보 확보 등 대금회수를 위한 노력이 필요

 

※영업부서의 고객주문서 vs 신용조사부서의 판매지시서의 가장 큰 차이

-> 신용승인의 유무 (고객주문서: 신용승인 X / 판매지시서: 신용승인 O)

 

3)창고부서 - 생산지시서

-승인된 판매지시서에 기록된 수량의 재고가 존재하는지 살펴보고, 추가생산이 필요한 경우 생산부서에 품목과 수량을 적은 생산지시서를 전달

→주문수량이 준비되면 창고부서는 재고를 불출하고 이를 재고자산수출부에 기록

 

4)선적부서 - 선적서류(적송 서류)

-창고부서로부터 받은 재고자산과 영업부서로부터 받은 판매지시서의 일치여부를 확인

→일치하는 경우 선적서류(적송서류)를 작성하여 회계부서에 발송

→물건을 고객에게 전달 후 인수증을 받아 대금처우부서에 발송

 

5)생산부서 - 구매요청서

-창고부서로부터 받은 생산지시서 상의 물건을 생산하기 위해 창고부서가 가진 원재료 재고 확인

→원재료 재고가 부족하다면 구매부서에 구매요청서 발송

→생산지시서상의 물건의 제조가 완료되면 창고부서로 보내고, 재고자산수불부에 생산을 기록

 

6)구매부서

-생산부서로부터 받은 구매요청서 상의 원재료를 구매하기 위해, 복수의 거래처에 원재료 견적 수령

→견적서 내용을 보고 품질과 가격조건이 맞는 거래처에 주문서를 작성하여 발송

 

7)자금부서 - 세금계산서

-영업부서가 보낸 고객주문서, 판매지시서, 선적서류 및 인수증을 확인하고, 세금계산서를 작성해 고객과 회계팀에 전달

 

 

※세금계산서

-공급자가 만든, 모든 것을 종합하는 서류

-우리나라에서 물건을 거래함에 있어서 가장 중요한 서류

※공급가액(물건 값) vs 공급대가(물건 값 + 부가세(간접세))

 

8)회계부서

-자금부서가 보낸 세금계산서 등에 근거하여 회계처리를 하고, 일정기간이 지났음에도 미회수 되거나 미지급된 금액에 대해서는 자금부서에 확인

 

2. 회사의 움직임과 통제활동

통제활동	통제활동의 의미	회사의 움직임
승인	(부서장 등의) 승인절차는 존재하는가?	각 부서별로 활동이 진행될 때마다 부서장이 결제함 *중소기업에서 신용에 대한 승인을 많이 놓침 / 출고에 대한 승인, 가격에 대한 승인을 확인해야함
업무분장	승인, 기록, 보관 기능은 분리되어 있는가?	각 부서간의 활동이 적절하게 이루어지고 있는지 부서별로 업무를 나누고 이를 대사함 판매 및 구매지시(영업, 구매)업무와 보관업무(창고부서) 분리, 보관업무와 기록업무(회계부서) 분리 등 ※업무분장 잘 되었는지 확인 방법: 질문→관찰
정보처리	관련된 정보는 적절하게 즉시 처리되고 있는가? -문서화 관련 *중소기업에선 대금청구논란이 多 →문서화에서 일련번호 순서대로 연속성을 확인하지 않아 발생	각 부서는 업무처리 시 마다 즉시 서류를 처리하여 필요한 타부서에 전달   *마지막 부서는 앞의 서류가 적정하게 갖추고 있는지 검토
물리적 통제	자산이나 기록의 접근에 대한 통제가 있는가?	창고부서나 금고 등에는 승인된 자만이 접근할 수 있어야 함 기록을 위해 전산시스템에 접근하여야 하는 경우 승인된 자만이 접근(패스워드 등을 설정)
성과의 검토	정기적으로 차이 등이 검토되고 있는가?	회계부서 등에서 정기적으로 기록된 내용에 대해 점검 or 주기적 실사

 

3. 내부통제제도의 한계점

-내부통제는 다음의 고유한계로 인해 재무제표의 중요한 왜곡표시위험을 완전히 제거할 수 X, 단지 감소시킬 수 有

 

1)내부통제를 위한 비용

-내부통제를 위한 비용이 운영시의 효과를 초과한다면 내부통제의 의미가 X

→내부통제는 완벽히 이루어지는 것이 아니라 적정한 수준에서 이루어지므로 한계가 존재

2)비경상적인 거래의 발생

-내부통제제도는 일상적인 거래에 대해 작동

→비경상적인 거래 발생 시 내부통제제도가 제대로 작동하지 않을 가능성이 크다

3)인간적인 실수위험

-내부통제제도를 운영하는 것은 사람

→ 사람은 태생적으로 부주의, 산만한, 판단착오 및 지시의 오해 등을 일으킬 가능성 有

4)공모에 의한 내부통제 우회

-공모: 둘 이상의 사람이 어떠한 불법적인 행위를 하기로 하는 것

-통제활동은 주로 2이상의 사람 혹은 부서가 업무를 상호 대조함으로써 이루어지는 경우가 대부분

→통제활동 상에 관여된 2이상의 사람이 공모하는 경우, 통제활동은 무력화

*승인/기록/보관 따로따로 분장해도 공모하면 → 통제활동은 무력화

5)경영진 권한의 남용

-경영진이 권한을 이용하여 통제활동을 뛰어넘는 지시를 할 수도 有 → 내부통제제도 작동 X

 

※가지급금 or 과입금

-가지급금을 없앨 수 있는 방법?-사장이 다시 채우는 방법